О неправомерном применении спецтехники в рамках патентной системы налогообложения

Согласно п. 1 ст. 346.43 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс)) патентная система налогообложения (ПСН) устанавливается Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. ПСН применяется предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения.

Для применения ПСН необходимо, чтобы указанный предпринимателем вид деятельности был поименован в перечне видов деятельности, в отношении которых применяется данный режим, содержащийся в п. 2 ст. 346.43 Кодекса, и им были соблюдены все условия, установленные в главе 26.5 Кодекса.

Согласно ст. 784 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) перевозка грузов, пассажиров и багажа производится на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Условия перевозки грузов, пассажиров и багажа отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если ГК РФ, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное.

Исходя из п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу или получателю, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Таким образом, в целях применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов предприниматель должен оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, т.е. в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

Рассмотрим ситуацию на примере. Индивидуальным предпринимателем был получен патент на «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» и представлена нулевая налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – налоговая декларация по УСН).

В ходе камеральной налоговой проверки выявлено, что предпринимателем были оказаны услуги ассенизаторской машины по вывозу жидких бытовых отходов. В рамках ст. 93.1 Кодекса были запрошены договора у муниципальных предприятий и установлено, что заключенные договоры не содержат условий договора перевозки, а их предметом является возмездное оказание услуг по вывозу жидких бытовых отходов.

К спецтехнике относятся специализированные транспортные средства, которые предназначены для перевозки определенных видов грузов (например, нефтепродуктов, пищевых жидкостей, сжиженных углеводородных газов, пищевых продуктов и т.д.).

Ассенизаторская машина – это автотранспортное средство, специально оборудованное для забора, очистки выгребных ям, очистки канализации слива и транспортирования ЖБО.

Вывоз жидких бытовых отходов оформляется договором возмездного оказания услуг. К нему применяются правила главы 39 ГК РФ.

Исходя из вышеизложенного, предпринимательская деятельность налогоплательщика, связанная с вывозом жидких бытовых отходов не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов и не подлежит переводу на ПСН.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН налогоплательщику было направлено требование о предоставлении пояснений с уведомлением о необходимости внесения изменений в отчетность.

В результате доводов налогового органа налогоплательщиком была представлена уточненная налоговая декларация по УСН с доплатой в бюджет.