Экспортные операции. Что нужно учесть при подтверждении ставки 0%?

С 1 января 2024 года экспортерам товаров за пределы Евразийского экономического союза (ЕАЭС) достаточно сдать вместе с налоговой декларацией электронный реестр. В нём отражаются сведения о таможенных декларациях и контрактах, а при необходимости — о других документах, например, товарно-транспортных накладных. При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, представляется реестр по форме КНД 1155110.

Реестр должен быть представлен в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п.п. 9, 10 ст. 165 НК РФ). При представлении подтверждающих документов без электронного реестра по установленной форме право на применение нулевой ставки считается неподтвержденным. 

При заполнении Раздела 4 декларации по НДС необходимо обратить внимание на отражение верного кода операции по строке 010:

- коды 1010421, 1010422 отражаются при реализации несырьевых товаров в страны ЕАЭС (Армению, Белоруссию, Казахстан, Киргизию),

- коды 1011410, 1011412 отражаются при реализации несырьевых товаров за пределы ЕАЭС.

В случае неверного отражения кодов операции налоговый орган потребует от вас предоставление Реестра.

Отметим, что при экспорте в страны ЕАЭС организация вправе предоставить в налоговый орган электронный перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме КНД 1150035.

В случае непредставления Перечня заявлений в электронном виде по установленной форме, необходимо предоставить полный пакет документов в соответствии с п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение №18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

С 2024 года налоговая база по НДС по неподтвержденному экспорту возникает в периоде истечения срока подтверждения, а не в периоде отгрузки, как ранее. Поэтому рассчитать и уплатить НДС нужно за тот квартал, в котором истек срок подтверждения ставки 0%. Таким образом, с 2024 года пени за неподтвержденный экспорт начисляться не будут. Подавать уточненную декларацию за прошлые кварталы тоже не требуется.

В случае отсутствия электронного реестра, подтверждающего право на применение ставки 0%, а также Перечня заявлений в электронном виде либо полного пакета документов, либо налоговой декларации с исчислением суммы налога по неподтвержденному экспорту, налоговым органом будет составлен Акт камеральной налоговой проверки.

Так, за 2024-2025 года налоговым органом отказано в применении экспортером ставки 0% по причине неполного представления обязательных документов  при отсутствии Перечня заявлений и доначислено налога в бюджет на сумму 1 704 тысячи рублей.

Если впоследствии в налоговый орган представлены документы и реестры, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Хотелось бы обратить внимание, что с 01.04.2025 изменился порядок подтверждения права на применение ставки 0% в отношении услуг, связанных с международной перевозкой товаров железнодорожным транспортом (Федеральный закон от 22.04.2024 N 92-ФЗ).

При вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы Евразийского экономического союза в налоговую инспекцию необходимо будет представить электронный реестр по форме КНД 1155112, содержащий сведения из деклараций на товары, транзитных деклараций, перевозочных, транспортных, товаросопроводительных документов.

При организации и осуществлении перевозки товаров железнодорожным транспортом от места их прибытия на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения, расположенной на территории Российской Федерации также необходимо будет представить электронный реестр по форме КНД 1155112.

Для упрощения подтверждения нулевой ставки НДС на сайте ФНС работает сервис "Офис экспортера", который позволяет формировать реестры и перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.